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책소개

지분법과 연결회계 대상 비상장기업 실무자와 전문가의 필독서

지분법과 연결회계에 대한 목표(Should be)와 방향을 제시했다. 지엽적이고 기술적인 연결조정분개 방식에서 탈피하여 사업 결합 개념에 기초한 일관된 접근방법을 사용했다. 개별결산과 연결결산의 유기적인 관계 고려하고 풍부한 실무 사례, 금융감독원 및 회계기준원의 질의 회신을 해설했다.

목차

Part 01 기본 개념

Chapter 01 지분법회계 Ⅰ : 개념
제1절 투자주식의 분류와 평가
1. 투자주식의 분류
(1) 단기매매증권
(2) 관계기업주식 : 지분법적용투자주식
(3) 공동지배기업 주식 : 지분법적용투자주식
(4) 종속기업주식 : 지분법적용투자주식
(5) 매도가능증권
2. 투자주식의 평가
(1) 원가법
(2) 공정가치법
(3) 지분법
(4) 저가법

제2절지분법에 대한 일반사항
1. 지분법의 적용범위
2. 재무제표
(1) 신뢰성있는 재무제표
(2) 결산일의 차이
(3) 회계정책의 차이
3. 지분법 적용의 정당성

제3절 관계기업주식 분석
1. 취득시점의 회계처리
(1) 순자산 공정가치의 측정
(2) 영업권과 염가매수차익
(3) 영업권과 염가매수차익의 회계처리
2. 취득 후의 회계처리
(1) 관계기업의 순자산과 관계기업주식 장부금액의 관계
(2) 순자산 장부금액의 변동요인
(3) 관계기업주식의 분석
(4) 누적 지분 평가와 순자산 분석
3. 지분법의 적용 중지와 순투자
(1) 지분법의 적용 중지
(2) 순투자

제4절 내부거래
1. 미실현손익
2. 재고자산 거래
3. 유형자산 거래
(1) 비상각자산
(2) 상각자산
4. 종속기업에 대한 지분법 적용

제5절 Framework : 지분법회계
1. Framework : 지분법
2. 종합사례
(1) 관계기업주식 취득
(2) 내부거래
(3) 누적 지분 평가와 순자산 분석

[보론] 회계정책의 일치

Chapter 02 연결회계의 이해 Ⅰ: 지분평가와 연결조정
제1절 일반사항
1. 연결재무제표의 유용성
2. 연결재무제표의 한계
3. 연결재무제표의 발전과정

제2절 연결재무제표 작성 절차
1. 종속기업 재무제표
2. 연결재무제표 작성 절차
3. 연결조정
(1) 연결조정의 개념
(2) 연결조정과 성형수술
(3) 연결조정의 성격
(4) 개별결산과 연결결산의 차이
(5) 연결조정과 연결시스템
4. 연결정산표
(1) 오류수정 및 정산표의 활용
(2) 연결정산표

제3절 연결재무제표의 작성 원리
1. 지분법과 연결회계
2. 종속기업주식의 취득
(1) 지배기업의 취득금액
(2) 비지배지분의 취득금액
(3) 공정가치 차액
(4) 영업권의 인식
3. 순자산 및 순이익의 배분
(1) 순자산의 배분
(2) 순이익의 배분
4. 지분액 반영 과정
(1) 지분 평가
(2) 개별 자본과 연결 자본의 비교

제4절 연결재무제표 작성
1. 연결재무제표 작성 사례
2. 지배력 획득일 시점
(1) 수리적인 분석
(2) 직관적인 분석과 의미
3. 지배력 획득일 후 : 순자산조정
(1) 수리적인 분석
(2) 직관적인 분석과 의미
4. 지배력 획득일 후 : 순이익조정
(1) 수리적인 분석
(2) 직관적인 분석과 의미
5. 누적 지분 평가 내역과 순자산 분석의 활용
(1) 누적 지분 평가
(2) 순자산 분석
(3) 연결조정

제5절 연결회계 이론
1. 소유주 이론
2. 지배기업 이론
3. 연결실체 이론
4. 영업권
(1) 영업권의 상각
(2) 손상검토
5. 영업권 인식 방법

제6절 FrameworkⅠ
1. FrameworkⅠ
2. 종합 사례
(1) 취득금액
(2) 공정가치 차액
(3) 영업권(또는 염가매수차익)
(4) 지분 평가
(5) 연결조정 : 순자산조정
(6) 연결조정 : 순이익조정
(7) 연결자본변동표

Chapter 03 연결회계의 이해 Ⅱ : 취득처분과 내부거래
제1절 기업의 성장과 종속기업주식의 취득처분
1. 기업의 성장 과정
2. 기업의 확장
3. 종속기업주식 취득
4. 종속기업주식 처분

제2절 내부거래와 미실현손익
1. 내부거래
(1) 내부거래
(2) 미실현손익
(3) 미실현손익의 배분
2. 재고자산
(1) 하향판매
(2) 상향판매
(3) 연결조정
(4) 수평판매
(5) 미실현손익의 산정
3. 유형자산
(1) 비상각자산
(2) 상각자산
4. 차입금과 사채

제3절 Framework Ⅱ
1. Framework Ⅱ
2. 종합 사례
(1) 내부거래
(2) 순자산조정
(3) 순이익조정
(4) 순액조정

[보론] 실무 사례 검토
1. 지분법과 연결결산 체계 구축
2. 불완전한 과거 자료
3. 완전 자본잠식된 종속기업에 대한 평가
4. 가결산재무제표의 활용
5. 종속기업의 전기재무제표 재작성

Part 02 연결 실무

Chapter 04 사업, 영향력과 지배력
제1절 사업과 사업결합
1. 사업의 정의 및 사업여부 판단
(1) 사업의 정의
(2) ‘사업’ 취득 회계처리
(3) 사업 여부의 판단
2. 사업결합의 개요
(1) 사업결합의 식별
(2) 취득자의 식별
(3) 취득일의 결정
(4) 식별 가능한 자산·부채와 우발부채의 인식과 측정
(5) 이전대가 및 기존 소유 주식의 공정가치 평가
(6) 영업권(또는 염가매수차익)의 산정
3. 식별 가능한 자산부채의 인식과 측정
(1) 회계기준과 가치평가 기준
(2) 식별 가능한 자산부채 및 우발부채의 인식
(3) 인식된 자산·부채와 우발부채의 공정가치 평가
(4) 인식원칙과 측정원칙의 예외

제2절 유의적인 영향력과 관계기업
1. 의결권 기준
2. 실질 기준
3. 잠재적 의결권
4. 지분법 적용 배제
5. 매각예정주식과 단기투자 목적 주식의 분류
6. 공시

제3절 공동지배력과 조인트벤처
1. 공동지배
2. 조인트벤처의 형태
(1) 공동지배사업
(2) 공동지배자산
(3) 공동지배기업
3. 공동지배기업
(1) 지분율
(2) 상향판매와 하향판매
(3) 비화폐성자산을 출자한 경우
4. 공시

제4절 지배력과 종속기업
1. 지배력
(1) 지배력의 개념
(2) 지배력의 의제
(3) 잠재적 의결권
2. 특수목적기업의 지배
(1) 활동
(2) 의사결정
(3) 효익
(4) 위험
3. 연결재무제표 작성면제
4. 공시
5. 연결대상 종속기업 범위 확대(개정)
(1) 예외 규정 삭제
(2) 경과 규정과 투자차액 산정

[보론] 관계기업과 종속기업의 범위에 관한 질의회신
1. 지분법 적용 : 약정 등에 근거한 영향력
2. 지분법 적용 : 임원 교류 등
3. 지분법 적용 : 기타
4. 연결범위 판단

Chapter 05 지분법회계 Ⅱ : 실무
제1절 취득과 처분
1. 취득일 현재 순자산 공정가치의 의미
2. 단계적인 취득
3. 단계적인 처분
4. 취득대가 산정
5. 유의적인 영향력을 유지하는 경우의 취득과 처분

제2절 관계기업의 자본금 변동
1. 유상증자와 유상감자에 대한 회계처리 원칙
2. 불균등 유상증자로 인한 지분율 증가
3. 불균등 유상증자로 인한 지분율 감소
4. 현물출자
5. 관계기업의 완전자본잠식
(1) 완전자본잠식 상태의 관계기업주식 취득
(2) 지분법적용 중지 후 유상증자 등

제3절 관계기업의 순자산 변동
1. 기타포괄손익
2. 결손보전
3. 주식선택권
4. 주식배당, 불균등배당, 청산배당 및 배당기준일
(1) 주식배당
(2) 불균등배당
(3) 청산배당
(4) 배당기준일
5. 관계기업의 자기주식 취득
6. 약정에 의한 출자전환이나 무상감자

제4절 지분법에 대한 이연법인세
1. 공정가치 차액과 영업권
2. 하향판매로 발생한 미실현손익
3. 상향판매로 발생한 미실현손익
4. 예상 배당과 처분이익
5. 지분법에 대한 이연법인세 구조
6. 실무적 고려사항
(1) 처분가능성
(2) 배당가능 금액
(3) 지분손실에 대한 이연법인세
(4) 지분 이익에 대하여 이연법인세를 인식하지 않을 수 있는 조건

제5절 기타 사항
1. 해외관계기업
2. 주식의 상호보유
3. 복잡한 구조하의 내부거래
(1) 복잡한 구조하의 내부거래 Case 1
(2) 복잡한 구조하의 내부거래 Case 2
(3) 복잡한 구조하의 내부거래 Case 3
(4) 복잡한 구조하의 내부거래 Case 4
4. 지분법에 대한 관점 : 연결 관점 또는 평가(측정) 관점
5. 가결산재무제표
6. 자산손상
(1) 손상차손의 인식과 환입
(2) 지분법자본변동을 고려한 손상차손
7. 회계정책의 변경과 오류수정
(1) 회계정책의 변경
(2) 오류 수정

[보론] 지분법 관련 질의회신
1. 지분법적용투자주식의 취득
2. 투자차액의 산정
3. 피투자기업의 순자산 변동
4. 내부거래
5. 지분율 변동과 처분
6. 기타

Chapter 06 종속기업주식의 취득과 처분
제1절 취득대가
1. 취득대가의 결정
2. 조건부대가
3. 보상자산
4. 사업결합에 해당하지 않는 항목
(1) 사업결합으로 기존 관계가 소멸하는 경우
(2) 기존 관계의 미소멸(재취득 권리)
(3) 종속기업의 임직원 또는 주주에게 보상하는 거래
(4) 종속기업의 임직원에게 부여한 주식기준보상의 승계
(5) 사업결합 관련 비용
(6) 취득대가를 종속기업이 부담한 경우
5. 후속 측정

제2절 단계적인 취득과 처분
1. 단계적인 취득
(1) 관계기업주식의 추가 취득을 통한 지배력 획득
(2) 매도가능증권의 추가 취득을 통한 지배력 획득
(3) 연결결산에 미치는 영향
2. 단계적인 처분
(1) 단계적인 처분
(2) 지배력 상실 시 기타포괄손익의 영향
(3) 잔여 주식이 매도가능주식으로 분류될 경우
(4) 연결결산에 미치는 영향
3. 복수의 약정
(1) 복수의 약정에 따른 취득
(2) 복수의 약정에 따른 처분
(3) 취득 시 약정에 따른 자산과 부채의 변동
(4) 약정에 따른 회생기업 인수

제3절 지배력에 영향을 미치지 않는 주식 거래
1. 지분거래손익
(1) 지배력과 관련이 없는 비지배지분의 변동
(2) 지분거래손익의 산정
(3) 지분율의 증가
(4) 지분율의 감소
2. 지분변동액 산정
(1) 미실현손익
(2) 영업권

제4절 지배력 상실
1. 지배력 상실
2. 회계기간 중 취득과 처분
3. 연결자본에 미치는 영향
(1) 자본손익
(2) 상향판매로 발생한 미실현자산이 남아 있는 경우
(3) 지분 평가 과정에서 발생한 자본손익
4. 기존 내부거래의 영향
(1) 내부거래로 발생한 채권·채무
(2) 내부거래로 제거된 채권의 측정
5. 현금창출단위의 식별 및 손상차손
6. 중단사업손익의 산정

[보론 1] 영업권의 구성요소, 배분 및 손상
1. 영업권의 구성요소
2. 영업권의 배분
3. 영업권의 손상과 배분
4. 영업권 손상 절차

[보론 2] 무형자산의 평가
1. 무형자산의 인식
2. 무형자산의 평가방법
3. 할인율의 결정
4. 상각절세효과
5. 평가결과 검토
6. 무형자산 평가 사례

Chapter 07 종속기업의 순자산 변동과 연결자본변동표
제1절 ‘순자산 및 순자산 변동’의 의미
1. 평가 기준
2. 평가 과정
3. 기타포괄손익
(1) 기타포괄손익의 성격
(2) 기타포괄손익의 재귀속

제2절 종속기업의 자본금 변동
1. 유상증자 및 유상감자
(1) 지분거래손익
(2) 지분거래손익의 원인
(3) 차등발행 등
(4) 유상감자
2. 주식배당과 무상증자 등
3. 주식발행비

제3절 다양한 종속기업의 순자산 변동
1. 종속기업의 배당
(1) 배당기준일
(2) 불균등배당
2. 현물출자
3. 주식선택권
(1) 주식선택권의 개요
(2) 지분법과 연결회계에 미치는 영향
4. 종속기업의 주식 소유
(1) 종속기업의 지배기업 주식 소유
(2) 종속기업의 자기주식 소유
5. 완전자본 잠식 종속기업에 대한 연결조정
6. 종속기업이 인식한 손상차손

제4절 종속기업의 우선주 발행
1. 종속기업의 순자산과 순이익의 배분 절차
2. 우선주의 종류와 특성
(1) 누적적 우선주
(2) 참가적 우선주
(3) 잔여재산분배청구권
(4) 전환우선주와 상환우선주
3. 순자산과 순이익의 배분
(1) 순자산의 배분
(2) 순이익의 배분
4. 지분법과 연결결산시 유의 사항

제5절 연결자본변동표
1. 자본변동표
(1) 자본변동표의 의의
(2) 자본변동표의 구성항목
2. 연결자본변동표
(1) 연결자본의 구성
(2) 연결자본변동표의 구성항목과 내역
3. 연결포괄손익계산서와 연결자본변동표의 상관관계

Chapter 08 내부거래
제1절 내부거래와 기업분석
1. 내부거래의 의미
(1) 사업다각화와 글로벌화
(2) 연결실체의 가치활동
2. 기업가치 분석

제2절 재고자산 거래
1. 재고자산 평가
(1) 재고자산 평가와 자산손상 검토
(2) 순실현가치의 차이
2. 내부거래손실
3. 운반비와 매출의 분류
4. 제3자 경유 거래
5. 재고자산을 유형자산으로 활용
6. 판매보증충당부채

제3절 자금거래
1. 종속기업의 자금조달
(1) 유상증자
(2) 자금 대여
(3) 금융기관으로부터 차입
(4) 내부거래 채권채무
2. 채권할인
3. 금융비용자본화
4. 미수이자와 미지급이자가 불일치할 경우

제4절 기타 내부거래
1. 용역거래
(1) 전산용역
(2) 경상개발비
(3) 기타 용역거래
2. 건설형 공사계약
3. 관계기업에게 종속기업주식을 처분한 경우

[보론] 내부거래 관련 질의회신
1. 자본금의 분할납입과 내부거래(금감원 2003－156)
2. 무형자산 현물출자(금감원 2007－064)
3. 종속기업 청산 시 상향 내부미실현손익의 처리(GKQA 07－025)
4. 미실현손익 환입 시 환율(GKQA 02－083)
5. 종속기업과 관계기업의 내부거래(GKQA 08－025)
6. 연결재무제표 작성 시 대손추산액 산정(GKQA 03－065)

Chapter 09 해외종속기업
제1절 환율변동효과
1. 기능통화
(1) 통화
(2) 기능통화
2. 외화환산
(1) 환율의 종류
(2) 화폐성·비화폐성법
(3) 현행환율법
(4) 시제법
3. 해외사업장의 처분
4. 환율변동효과의 재귀속

제2절 영업권과 공정가치 차액
1. 영업권
2. 공정가치 차액

제3절 내부거래
1. 해외순투자
2. 유형자산 거래
3. 재고자산 거래
(1) 매출과 매입의 대사
(2) 미실현손익에 대한 환산
4. 채권채무

Chapter 10 연결이연법인세
제1절 일반 사항
1. 이연법인세회계
(1) 이연법인세회계의 목적
(2) 회계이익과 과세소득의 차이
(3) 이연법인세자산(부채)의 측정
2. 연결이연법인세의 구조
(1) 개별납세제도와 연결납세제도
(2) 연결법인세비용에 영향을 미치는 요소
(3) 연결이연법인세의 구조

제2절 세부적 고찰
1. 영업권
2. 공정가치 차액
(1) 세무기준액이 동일한 경우
(2) 세무기준액과 상이한 경우
3. 내부거래
4. 지분이익
(1) 지분이익 산정
(2) 예상배당 및 처분이익
(3) 기타포괄손익
5. 비지배지분

제3절 실무적 적용
1. 지분 이익에 대한 이연법인세 논의
(1) 배당과 처분이익에 대한 법인세율
(2) 상법상 배당가능이익과 청산 배당의 고려
(3) 외국납부세액공제액의 고려
2. 연결이연법인세에 대한 회계정책의 수립
(1) 종속기업주식의 처분가능성
(2) 예상 배당금의 추정
(3) 실무적 대안
3. 관계기업주식에 대한 이연법인세
4. 지분이익에 대한 규정과 질의회신

제4절 기타사항
1. 지배기업과 종속기업의 세율차이
2. 종속기업주식의 취득처분 관련 손익
(1) 지배력 획득 시 우발부채와 조건부대가
(2) 종속기업주식의 취득처분
3. 내부거래로 발생되는 이연법인세자산
4. 종속기업의 누적 손실로 발생한 이연법인세자산
5. 당기법인세자산부채와 이연법인세자산부채의 상계

Chapter 11 연결현금흐름표
제1절 연결현금흐름표 작성 방법
1. 현금흐름표에 대한 일반 사항
(1) 현금흐름표의 유용성
(2) 현금흐름표의 작성
2. 연결현금흐름표의 작성 방법

제2절 내부거래 조정
1. 연결활동 현금흐름 조정
2. 배당금
3. 채권·채무
4. 재고자산 거래
5. 유형자산 거래

제3절 종속기업주식의 취득과 처분
1. 설립 취득
2. 종속기업주식의 취득
3. 종속기업주식의 처분
4. 지배력에 영향이 없는 종속기업주식의 거래
5. 종속기업의 유상증자

제4절 기타사항
1. 공정가치 차액과 영업권
2. 외화환산

Part 03 복잡한 지배구조

Chapter 12 복잡한 지배구조 Ⅰ : 지분 평가
제1절 개괄
1. 복잡한 지배구조 분석
2. 지배구조 유형의 개괄
3. 순차연결과 병렬연결
(1) 병렬연결 방식
(2) 순차연결 방식

제2절 연속적인 지배·종속 관계
1. 병렬연결
2. 순차연결

제3절 합동소유와 상호소유
1. 지배기업과 종속기업의 합동소유
(1) 합동소유의 개요
(2) 지배구조 분석
2. 종속기업간 합동소유
3. 종속기업의 지배기업 주식 소유
(1) 상호소유의 개요
(2) 종속기업이 보유하는 지배기업 주식 평가
4. 종속기업 간 투자

제4절 다양한 지배구조
1. 다수의 직접소유 종속기업
2. 순환 지배구조
(1) 복잡한 상호소유 구조
(2) 순환 지배구조
3. 분산투자를 통한 지배력 획득

Chapter 13 복잡한 지배구조 Ⅱ : 취득과 내부거래 등
제1절 지분교환과 비순차 취득을 통한 지배력 변동
1. 지분교환 : 새로운 종속기업의 취득
2. 지분 교환 : 관계기업에 대한 지배력 획득
3. 지분의 현물출자 : 관계기업 → 종속기업
4. 비순차적인 취득
(1) 매수가격배분 절차
(2) 비지배지분이 존재하는 경우의 비순차적인 취득
(3) 순차연결 방식의 적용

제2절 복잡한 지배구조하의 내부거래
1. 종속기업과 관계기업과의 거래
2. 수평판매
3. 간접소유 지배구조에서의 내부거래
(1) 연속적인 지배·종속하의 내부거래
(2) 합동소유하의 내부거래
4. 종합사례

제3절 환율변동 효과
1. 환산 시 유의사항
(1) 종속기업이 보유하고 있는 종속기업주식의 환산
(2) 취득금액의 외화환산
2. 연속적인 지배·종속관계
3. 합동소유

Chapter 14 분할합병과 동일지배거래
제1절 동일지배거래
1. 동일지배거래의 정의
2. 동일지배거래에 대한 회계처리

제2절 사업양수도 및 주식양수도
1. 사업양수도
(1) 지배기업의 사업양도
(2) 지배기업의 사업양수
(3) 종속기업 간 사업양수도
2. 주식양수도
(1) 지배기업의 종속기업주식 양도
(2) 지배기업의 종속기업주식 양수
(3) 종속기업 간의 주식양수도

제3절 분할
1. 분할의 정의와 유형
2. 분할의 효과
3. 물적분할
4. 인적분할
(1) 주식금액과 영업권의 배분
(2) 인적분할과 연결회계

제4절 합병
1. 합병의 정의
2. 합병의 유형
3. 합병비율과 우회상장
4. 합병 회계처리
5. 동일지배거래 : 합병
(1) 동일지배 합병 회계처리
(2) 지배기업과 종속기업의 합병
(3) 종속기업 간 합병
6. 역합병
(1) 역취득의 개념
(2) 역취득 회계처리와 공시

[보론] 사업결합 등에 관한 질의회신
1. 사업양수
2. 합병 회계처리
3. 역합병 : 합병주체 결정
4. 종속기업 간의 합병
5. 인적분할
6. 물적분할
7. 주식취득과 지분변동

Chapter 15 그룹회계
제1절 그룹회계 정책
1. 회계정책과 절차의 표준화
2. 정책과 절차의 수립
3. 재무회계 정책과 절차
4. 관리회계 정책과 절차
(1) 관리회계 정책과 절차
(2) 책임단위
5. 보고 체계 정립

제2절 그룹회계 정책
1. 단일결산의 의의와 필요성
2. 단일결산 기준
(1) 단일결산 기준의 적용
(2) 해외법인 적용 시 고려사항
3. 결산 프로세스의 개선
(1) 조기결산(Fast Close)
(2) 연결결산 개선
4. 표준 CoA 확립

제3절 구분회계제도
1. EVA와 MVA
2. 구분회계제도의 개요
3. 구분회계제도의 도입
(1) 책임중심점 설정기준 및 고려사항
(2) 자산부채 및 수익비용 배부
(3) 사내거래
(4) 사내자본과 사내차입금
4. 기업집단의 구분회계 적용
(1) 기업집단의 구분회계 적용
(2) 사업부문별 연결재무제표 작성
(3) 기업구조 변경

제4절 연결시스템
1. 연결시스템의 역할과 필요성
(1) 연결결산시스템의 필요성
(2) 연결시스템에 대한 오해
2. 연결시스템 도입 시 고려사항
(1) 연결시스템과 개별 회계시스템의 ERP
(2) 구축 및 유지보수
(3) 표준 모듈의 구성
(4) 검증 기능
(5) 지배구조의 반영
(6) 사용자 편의성
(7) 설계된 Logic
(8) 유지보수의 안정성
(9) 개별재무제표에 반영할 지분법평가
3. 연결시스템의 구성 및 연결결산 절차
(1) 시스템 네트워크
(2) 법인별 기초정보
(3) 단순합산재무제표의 작성
(4) 내부거래 대사
(5) 미실현손익
(6) 순자산 변동 분석
(7) 지분 평가
(8) 이연법인세
(9) 연결조정과 연결재무제표 작성
(10) 주석 Package
(11) Monitoring
(12) 계산의 검증
4. 연결시스템을 통한 경영 관리

Chapter 16 결 론
1. 지분법과 연결실무의 문제점과 대안 모색
(1) 지분법과 연결실무의 문제점
(2) 대안 모색
2. 지분법과 연결회계
(1) 지분법
(2) 종속기업주식에 대한 지분법 적용
(3) 연결회계
(4) 개별재무제표와 연결재무제표의 관계
3. 연결실체의 활동에 대한 이해
4. 지분법과 연결회계
(1) 연결결산
(2) 종속기업주식의 취득과 처분
(3) 평가
(4) 복잡한 지배구조
(5) 내부거래
(6) 해외종속기업
(7) 연결이연법인세
5. 연결조정
6. 현행 일반기업회계기준의 특징
(1) K－IFRS와 일반기업회계기준의 주요 차이
(2) 일반기업회계기준의 특징
7. 결언